Многие организации осуществляют перевозку товаров в интересах
заказчика, как в рамках договора поставки, так и на основании отдельного
договора транспортной экспедиции. При заключении таких договоров и
оформлении заказов на транспортировку нередко допускаются нарушения и
неточности. Рассмотрим, как следует документально оформлять эти
операции, чтобы в дальнейшем избежать ошибок при отражении их в
бухгалтерском и налоговом учете.
Транспортно-экспедиционная деятельность регулируется гл.41 ГК РФ,
законом от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной
деятельности", а также Правилами транспортно-экспедиционной
деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от
8 сентября 2006 г. № 554.
Согласно
договору транспортной экспедиции, одна сторона
(экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза. При этом экспедитор имеет право привлечь к
исполнению данного обязательства третьих лиц. Обязанность оказывать
услуги лично может быть закреплена только в договоре между экспедитором и
клиентом.
Сами
экспедиторские услуги делятся на основные и
дополнительные.
К
основным услугам относятся:
- организация перевозки груза
определенным транспортом и по определенному маршруту;
- заключение от имени клиента или от
своего имени договора (договоров) перевозки груза;
- обеспечение отправки и получения груза.
Дополнительные услуги включают
в себя:
- получение (оформление) требующихся для
экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных
формальностей;
- хранение груза, его получение в пункте
назначения, проверку количества и состояния груза, его погрузку и
выгрузку;
- уплату пошлин, сборов и других
расходов, возлагаемых на клиента.
Обратите внимание!
Не следует путать экспедицию с
перевозкой. В компетенцию экспедитора входят организация перевозки,
заключение договора на перевозку груза и обеспечение его отправки
(получения). Непосредственно перевозка грузов не является предметом
деятельности экспедитора. Если же транспортная компания выступает
одновременно в качестве организатора перевозки и перевозчика, ее
взаимоотношения с клиентом регулируются положениями не только гл.41 ГК
РФ "Транспортная экспедиция", но и гл.40 ГК РФ "Перевозка", а договор,
заключенный между компанией и клиентом, считается смешанным.
Вознаграждением экспедитора
является разница между
согласованными тарифами и суммой расходов экспедитора на организацию
перевозки. Заказчик в порядке, предусмотренном договором, обязан
уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить
расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента (п.2 ст.5 Закона
№ 87-ФЗ).
Экспедитор может
заключить договор с перевозчиком, как от своего имени, так и от имени
клиента. Необходимость действовать от своего имени (и наоборот)
определяется в договоре. Если договор перевозки заключается от имени
клиента, последний должен выдать экспедитору соответствующую
доверенность. Такой вариант упрощает документооборот между всеми
участниками перевозочного процесса, а также бухгалтерский учет и
налогообложение операций, осуществляемых в рамках договора транспортной
экспедиции. Однако чаще всего экспедитору приходится заключать договор
на перевозку вверенного ему груза от собственного имени.
Документальное
оформление транспортно-экспедиционных услуг
Перечень экспедиторских
документов, установленный п.5 Правил транспортно-экспедиционной
деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября
2006 г. № 554 (далее — Правила), и договором транспортной экспедиции,
включает в себя:
- поручение экспедитору (определяет
перечень и условия оказания экспедитором клиенту
транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной
экспедиции);
- экспедиторскую расписку (подтверждает
факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от
указанного им грузоотправителя);
- складскую расписку (подтверждает факт
принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Организации, оказывающие
транспортно-экспедиционные услуги, обязаны обеспечить наличие всех
документов, сопровождающих данный вид деятельности.
Экспедиторские документы
являются
неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.
В зависимости от
характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках
груза в международном сообщении, сторонами договора транспортной
экспедиции может быть определена возможность использования
дополнительных экспедиторских документов.
Все вышеперечисленные
документы служат для оформления задания экспедитору и подтверждения
получения груза. Документом, подтверждающим выполнение задания, является
отчет экспедитора. В нем экспедитор может указать:
- суммы, перечисленные в счет
заключенного по поручению клиента договора перевозки;
- документы, подтверждающие перевозку до
пункта назначения;
- сумму своего вознаграждения.
Унифицированная форма
отчета экспедитора не установлена, поэтому стороны вправе самостоятельно
определять форму и содержание этого документа.
Однако важно помнить, что
в соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» документы, унифицированная форма
которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
- наименование и дату составления
документа;
- наименование организации, от имени
которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (в
натуральном и денежном выражении);
- наименование должностей лиц,
ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее
оформления;
- личные подписи и их расшифровки.
То есть для принятия к
бухгалтерскому и налоговому учету отчет экспедитора должен содержать все
перечисленные выше обязательные реквизиты.
Целесообразно описывать в
отчете содержание хозяйственной операции достаточно подробно, не
ограничиваясь словами «работы выполнены в полном объеме» и т. п. Кроме
того, в документах, подтверждающих факт оказания
транспортно-экспедиционных услуг, необходимо сделать ссылку на договор и
заявку.
Вопрос, следует ли к
отчету экспедитора прикладывать подтверждающие документы
(товарно-транспортную или железнодорожную накладную, счет-фактуру
перевозчика) или их копии, является довольно спорным. Законодательством
РФ
не установлено требования об обязательном подтверждении
расходов на транспортно-экспедиционные услуги товарно-транспортной
накладной (ТТН). Это подтверждает и судебная практика (определение ВАС
от 19 июня 2009 г. № ВАС-7562/09, ФАС Поволжского округа от 7 апреля
2009 г. № А12-14314/2008).
Однако налоговые органы
не согласны с данной позицией и указывают на то, что для подтверждения
транспортных расходов требуется ТТН (письмо УФНС по г. Москве от
29 августа 2008 г. № 20-12/082058). Такие же выводы сделаны в отдельном
решении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2008 г.
№ Ф04-6972/2008(15869-А-46-26). Суд указал, что для подтверждения
транспортных расходов необходимы первичные учетные документы,
свидетельствующие о понесенных экспедитором затратах.
На наш взгляд,
прикладывать документы перевозчиков к отчету экспедитора необходимо еще и
для того, чтобы подтвердить факт получения товара грузополучателем,
поскольку отчет экспедитора таким подтверждением не является.
Основные ошибки при
оформлении первичных документов и способы их исправления
Наименование
документа |
Замечание |
Способ исправления |
Договор транспортной экспедиции |
Отсутствуют утвержденные тарифы |
Необходимо либо утвердить тарифы, либо определить другой порядок
расчета вознаграждения |
Товарно-транспортная накладная |
Отсутствуют обязательные реквизиты (наименование плательщика,
подписи, стоимость и т. д.). |
Необходимо внести все обязательные реквизиты ТТН |
Отчет экспедитора |
Не оформлен |
Рекомендуем вместо акта оказанных услуг оформить отчет
экспедитора. Во избежание претензий налоговых органов, к отчету
приложить первичные перевозочные документы (ТТН или железнодорожную
накладную, платежное поручение, счет-фактуру перевозчика) или их копии. |
Экспедиторские документы |
Не предоставлены |
Необходимо оформить экспедиторские документы: поручение
экспедитору, экспедиторскую расписку, складскую расписку (если товар
принят на складское хранение). |
Источник: http://www.lobanov-logist.ru/
|