В этой статье речь пойдет о том, на какие нововведения следует обратить внимание при помещении иностранных товаров и транспортных средств коммерческого назначения в таможенный режим временного ввоза.
Начнем с того, что определение таможенного режима "временный ввоз", приведенное в ст. 103 ТКУ-2012, отличается от одноименного термина, применявшегося в соответствии со ст. 204 ТКУ-2002. В новой версии временный ввоз определен как таможенный режим, в соответствии с которым иностранные товары, транспортные средства коммерческого назначения ввозятся для конкретных целей на таможенную территорию Украины с условным полным или частичным освобождением от обложения таможенными платежами, без применения мероприятий нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности и подлежат реэкспорту до завершения установленного срока без любых изменений, за исключением обычного износа в результате их использования.
Читайте также
*
ВЭД › Обзор нового Таможенного кодекса Украины
*
ВЭД › Новации Таможенного кодекса в сфере защиты прав интеллектуальной собственности
*
ВЭД › О последних таможенных новшествах
*
ВЭД › О методах определения таможенной стоимости товаров
Таможенный статус товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза, установленный ст. 111 ТКУ-2012, сводится к тому, что иностранные товары, помещенные в таможенный режим временного ввоза, сохраняют статус иностранных товаров. Такими товарами в п. 15 ст. 4 этого Кодекса считаются товары, не являющиеся украинскими в соответствии с п. 61 данной статьи, а также товары, утратившие таможенный статус украинских товаров в соответствии с этим Кодексом.
Не сложно заметить, что товары в главе 18 "Временный ввоз" ТКУ-2012 разделены на иностранные товары и транспортные средства коммерческого назначения. Это обусловлено тем, что транспортные средства коммерческого назначения, помещенные в таможенный режим временного ввоза, могут подвергаться операциям технического обслуживания и ремонта, необходимость в которых возникла в течение срока пребывания в таможенном режиме временного ввоза (ст. 107 ТКУ-2012).
Основные нововведения таможенного режима временного ввоза
Во-первых, при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в режиме временного ввоза с условным полным освобождением от налогообложения не требуются документы, подтверждающие страну происхождения товара (пп. 3 п. 4 ст. 44 ТКУ-2012).
Во-вторых, во исполнение положений частей 3 - 6 ст. 104 ТКУ-2012 таможенный орган, осуществляющий выпуск товаров, транспортных средств коммерческого назначения в таможенном режиме временного ввоза, должен убедиться в возможности идентификации этих товаров, транспортных средств при их реэкспорте.
Для идентификации товаров и транспортных средств коммерческого назначения, помещаемых в таможенный режим временного ввоза, могут применяться средства, предусмотренные ч. 2 и 3 ст. 326 этого Кодекса. Отмеченные средства применяются таможенными органами только в тех случаях, когда коммерческие способы обеспечения идентификации недостаточны. При этом не требуется применение средств обеспечения идентификации к таре, поддонам и другим подобным товарам, не имеющим индивидуальных идентификационных признаков.
В-третьих, увеличены предельные сроки для помещения товаров в таможенный режим временного ввоза с одного года (ст. 208 ТКУ-2002) до 3-х лет, хотя срок временного ввоза товаров устанавливается таможенным органом в каждом конкретном случае (ч. 1 ст. 108 ТКУ-2012). При этом срок временного ввоза транспортных средств коммерческого назначения устанавливается таможенным органом с учетом того, что эти транспортные средства должны быть реэкспортированы сразу же после окончания транспортных операций, для которых они были ввезены.
В-четвертых, с учетом цели ввоза товаров и других обстоятельств предварительно установленный срок временного ввоза товаров по письменному заявлению их собственника или уполномоченного им лица может продлеваться соответствующим таможенным органом. В случае отказа в продлении срока временного ввоза таможенный орган обязан безотлагательно в письменном виде или в электронной форме уведомить лицо, обратившееся с заявлением о его продлении, о причинах и основаниях такого отказа.
Условия для помещения товаров в таможенный режим временного ввоза не изменились. Как и раньше, лицо, ответственное за соблюдение этого таможенного режима, должно предоставить таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров, транспортных средств коммерческого назначения в режиме временного ввоза:
* документы на такие товары, транспортные средства, подтверждающие цель их временного ввоза;
* обязательства о реэкспорте товаров, транспортных средств коммерческого назначения, которые временно ввозятся, в сроки, установленные таможенным органом;
* разрешение соответствующего компетентного органа на временный ввоз товаров, если его получение предусмотрено законодательством.
Однако во исполнение п. 4 ч. 6 ст. 104 ТКУ-2012 лицо, ответственное за соблюдение таможенного режима временного ввоза, обязано уплатить таможенные платежи в соответствии со ст. 106 этого Кодекса или обеспечить выполнение обязательств по их уплате в соответствии с разделом X этого Кодекса.
Уплата таможенных платежей
В соответствии со ст. 306 ТКУ-2012 способами обеспечения уплаты таможенных платежей являются:
1. финансовые гарантии;
2. гарантирование на условиях Конвенции МДП;
3. гарантирование на условиях Конвенции о временном ввозе с применением книги (карнета) А.Т.А.
Обеспечение соблюдения требований таможенного режима временного ввоза осуществляется путем, приведенным в ч. 1 ст. 110 ТКУ-2012:
* применения международного таможенного документа (книги А.Т.А. или книги CPD), содержащего действующую международную гарантию уплаты таможенных платежей, установленных законом на импорт товаров;
* предоставления финансовой гарантии в порядке, предусмотренном разделом X этого Кодекса. Причем финансовая гарантия возвращается (высвобождается) в порядке, предусмотренном разделом X этого Кодекса, по завершению режима временного ввоза.
Гарантии соблюдения требований таможенного режима временного ввоза не требуется (ч. 3 ст. 110 ТКУ-2012) относительно:
1. оборудования для подготовки радио- или телепередач и репортажей, а также транспортных средств, специально приспособленных для использования для целей радио- или телепередач;
2. контейнеров, поддонов и упаковки;
3. научного и педагогического оборудования, а также материалов для обеспечения благосостояния мореплавателей, которые используются на борту судов;
4. личных вещей;
5. товаров, ввезенных для спортивных целей;
6. товаров, ввозимых в рамках пограничного обращения;
7. медицинского, хирургического и лабораторного оборудования, а также любых товаров, таких как автомобили или другие транспортные средства, одеяла, палатки, сборные дома, других товаров первой необходимости, отправленных как помощь потерпевшим от стихийного бедствия или подобных катастроф;
8. транспортные средства коммерческого назначения;
9. тягловые животные, животные, ввезенные для перегонки на новое пастбище или выпаса на землях, расположенных в пограничной черте (контролируемом пограничном районе);
10. товары, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами;
11. воздушные суда, которые ввозятся на таможенную территорию Украины украинскими авиакомпаниями по договорам оперативного лизинга.
Условное полное освобождение от обложения таможенными платежами
В статье 105 ТКУ-2012 указано, что в таможенный режим временного ввоза с условным полным освобождением от обложения таможенными платежами помещаются исключительно:
* товары, транспортные средства коммерческого назначения, отмеченные в ст. 189 этого Кодекса и в приложениях B.1 - B.9, C, D к Конвенции о временном ввозе, на условиях, определенных этими приложениями;
* воздушные суда, которые ввозятся на таможенную территорию Украины украинскими авиакомпаниями по договорам оперативного лизинга.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 189 ТКУ-2012 на таможенную территорию Украины без взимания таможенных платежей и без применения мероприятий нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности могут временно ввозиться:
* транспортные средства коммерческого назначения, используемые для перемещения товаров и/или пассажиров через таможенную границу Украины. Их временный ввоз допускается при условии, что такие транспортные средства не будут использоваться для внутренних перевозок на таможенной территории Украины;
* специальное оборудование, предназначенное для погрузки, выгрузки, защиты и хранения груза, перемещаемое вместе с транспортным средством коммерческого назначения через таможенную границу Украины. Это оборудование подлежит пропуску в том же порядке, что и транспортное средство, при условии его использования по назначению и обратного вывоза вместе с этим транспортным средством;
* ввоз специального оборудования на таможенную территорию Украины отдельно от транспортного средства коммерческого назначения возможен на тех же условиях, при условии подтверждения, что данное оборудование предназначено для конкретного транспортного средства коммерческого назначения, ввезенного на таможенную территорию Украины ранее.
Согласно ст. 317 ТКУ-2012 во время перевозки товаров на условиях Конвенции о временном ввозе применяется книга (карнет) А.Т.А., которая представляет собой унифицированный международный таможенный документ, используемый в качестве таможенной декларации для таможенного оформления товаров и являющийся гарантийным документом об уплате таможенных платежей.
Порядок начисления пени
В случае нарушения условий таможенного режима временного ввоза лицо, ответственное за его соблюдение, обязано уплатить сумму налогового обязательства и пеню в соответствии с НКУ (ч. 2 ст. 105 ТКУ-2012). При этом общие принципы взимания пени приведены в ст. 302 ТКУ-2012.
Напомним, что порядок начисления пени в случае нарушения условий, при которых предоставлялось освобождение (условное освобождение) от налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, установлен ст. 132 НКУ.
В случае нарушения условий таможенных режимов, при размещении в которые предоставлено условное освобождение от налогообложения, а также в случае нарушения условий относительно целевого использования товаров, при ввозе которых предоставлено освобождение от налогообложения в соответствии с НКУ, лицо, ответственное за соблюдение таможенного режима, а также лицо, ответственное за соблюдения условий, при которых предоставляется освобождение от налогообложения (относительно целевого использования товаров), обязаны уплатить сумму налогового обязательства, на которую было предоставлено освобождение (условное освобождение), и пеню, начисленную на сумму такого налогового обязательства за период со дня предоставления освобождения (условного освобождения) от налогообложения до дня оплаты. В случае направления претензий об уплате налоговых обязательств гаранту пеня начисляется на срок, не превышающий 3 месяца со дня, следующего за днем окончания срока выполнения обязательств, обеспеченных гарантией.
Для целей исчисления пени сроком уплаты таможенных платежей считается:
* при использовании товаров в других целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение (условное освобождение) от обложения таможенными платежами - первый день, когда лицом было нарушено ограничение пользования и распоряжения товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день приема таможенным органом таможенной декларации на такие товары (пп. 132.2.1 НКУ);
* при нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с налоговым законодательством влечет за собой обязанность по уплате таможенных платежей - день осуществления такого нарушения. Если его установить невозможно - сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры (пп. 132.2.2 НКУ);
* в других случаях - день возникновения обязанности по уплаты таможенных платежей (пп. 132.2.3 НКУ).
В случае, если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства и погашает его, пеня не начисляется (п. 132.3 НКУ).
ГНСУ в письме от 20.10.2011 г. № 1646/5/20-3116 относительно начисления пени в случае самостоятельного обнаружения плательщиком налогов занижения суммы налогового обязательства сообщила следующее.
Специальной нормой (ст. 132 НКУ) предусмотрено освобождение от уплаты пени только в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком занижения налогового обязательства в результате нарушения условий, при которых предоставлялось освобождение (условное освобождение) от налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.
Условное частичное освобождение от обложения таможенными платежами
В соответствии со ст. 106 ТКУ-2012 в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами согласно положениям приложения Е к Конвенции о временном ввозе, могут помещаться товары (за исключением подакцизных), не указанных в статьях 105, 189 этого Кодекса, а также в приложениях B.1 - B.9, C, D к Конвенции о временном ввозе, или которые не соответствуют требованиям этих приложений.
Следует отметить, что положения ст. 106 ТКУ-2012 соответствуют положениям приложения Е к Конвенции о временном ввозе.
Согласно ст. 5 приложения Е размер ввозной таможенной пошлины и налогов, подлежащих взысканию на основании данного приложения, не должен превышать 5 % за месяц или часть месяца, в течение которого на товары был распространен режим временного ввоза с частичным освобождением, от суммы ввозной таможенной пошлины и налогов, которые должны были бы быть взысканы, если бы товары прошли процедуру таможенного оформления для использования в пределах территории ввоза, по состоянию на дату, на которую на них был распространен режим временного ввоза.
Исходя из норм данной статьи, положениями ч. 2 ст. 106 ТКУ-2012 установлено, что в случае временного ввоза товаров с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока пребывания на таможенной территории Украины уплачивается 3 % от суммы таможенных платежей, которые бы подлежали уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины, рассчитанных на дату помещения их в таможенный режим временного ввоза.
Сумма таможенных платежей уплачивается при помещении товаров в таможенный режим временного ввоза и рассчитывается по установленный таможенным органом срок действия этого таможенного режима. В таком же порядке уплачиваются таможенные платежи в случае продления срока временного ввоза таких товаров в соответствии со ст. 108 этого Кодекса.
Положениями ст. 6 приложения Е к Конвенции о временном ввозе и ч. 5 ст. 106 ТКУ-2012 предусмотрено, что общая сумма таможенных платежей, подлежащая уплате за время пребывания товаров в таможенном режиме временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами, не должна превышать сумму, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины, рассчитанной на дату помещения их в таможенный режим временного ввоза.
Однако сумма таможенных платежей, уплаченная на основании условного частичного освобождения от налогообложения таможенными платежами, возврату не подлежит (ч. 6 ст. 106 ТКУ-2012).
В соответствии с абзацами 3 подпунктов 153.4.1 и 153.4.2 НКУ стоимость имущества, привлеченного плательщиком налога на прибыль на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такое имущество, не включается в доходы и расходы (не подлежит налогообложению). Поэтому сумма таможенных платежей, уплаченная на основании условного частичного освобождения от обложения таможенными платежами, отражается в составе прочих расходов текущего периода.
Как и раньше, в случае выпуска временно ввезенных товаров с условным частичным освобождением от уплаты таможенных платежей в свободное обращение на таможенной территории Украины или их передачи в пользование другому лицу, таможенные платежи уплачиваются в объеме, предусмотренном для ввоза этих товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта, с учетом уже оплаченной суммы таможенных платежей на основании условного частичного освобождения.
Однако за период, когда применялось такое освобождение, теперь следует уплатить проценты с суммы налоговых обязательств, которые подлежали бы уплате в случае, если бы относительно таких сумм предоставлялась рассрочка налоговых обязательств в соответствии с разделом II НКУ.
Напомним, что рассрочка и отсрочка денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика установлены ст. 100 НКУ, а Порядок рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1036.
Передача права на временный ввоз
Появление в ТКУ-2012 ст. 109 обусловлено положениями ст. 8 главы III "Специальные положения" Конвенции о временном ввозе, в соответствии с которой каждая из Договорных Сторон может по запросу разрешить передачу права на временный ввоз любому другому лицу.
Следовательно, по заявлению лица, ответственного за соблюдение таможенного режима временного ввоза, таможенный орган представляет разрешение на передачу права использования режима временного ввоза по товарам любому другому лицу при условии, что оно:
* соответствует требованиям, установленным ТКУ-2012; и
* принимает на себя обязательства лица, ответственного за соблюдение таможенного режима временного ввоза.
Завершение таможенного режима временного ввоза
В части 1 ст. 112 ТКУ-2012 установлено, что таможенный режим временного ввоза завершается путем реэкспорта товаров, транспортных средств коммерческого назначения, помещенных в этот таможенный режим, или путем помещения их в другой таможенный режим, который допускается этим Кодексом, а также в случаях, предусмотренных ч. 3 этой статьи:
"Таможенный режим временного ввоза прекращается таможенным органом в случае конфискации товаров, транспортных средств коммерческого назначения, их полной потери в результате аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы при условии подтверждения факта аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной политики в сфере финансов".
В случае прекращения таможенного режима временного ввоза согласно ч. 3 данной статьи не требуется реэкспорт товаров, транспортных средств коммерческого назначения, а гарантии, предоставленные в соответствии со ст. 110 ТКУ-2012, подлежат возврату (высвобождению).
Следует отметить, что положения ч. 3 ст. 112 ТКУ-2012 соответствуют ст. 14 "Другие возможные случаи прекращения действия режима временного ввоза" главы III "Специальные положения" Конвенции о временном ввозе.
Источник: http://www.prostopravo.com.ua/
|
RSS
RSS
