По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРА

1. НДС при получении товара

При получении товара от поставщика у покупателя возникает право на вычет НДС.

К вычету принимается сумма НДС, предъявленная продавцом в первичных учетных и расчетных документах установленного образца либо уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).В зависимости от принятой учетной политики вычету подлежат:

- предъявленные покупателю суммы НДС при приобретении товаров независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары - у покупателей, определяющих момент фактической реализации по отгрузке;

- фактически уплаченные покупателем суммы НДС при приобретении товаров - у покупателей, определяющих момент фактической реализации по оплате (п. 6 ст. 107 НК).

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, независимо от принятой учетной политики принимается к вычету на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов, подтверждающих факт уплаты НДС (п. 5, 6  ст. 107 НК).

Внимание!

Если   товары  приобретаются  на  территории  Республики  Беларусь  у иностранных  организаций,  не  осуществляющих  деятельность  в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь, то обязанность по исчислению  и  перечислению в бюджет НДС возлагается на покупателей таких товаров (п. 1 ст. 92 НК, подп. 1.4 ст. 2 Протокола по товарам). Налоговая  база  определяется  как  стоимость  этих товаров. Если НДС уплачен  при  ввозе  этих  товаров  на территорию Республики Беларусь (за исключением   НДС,  уплаченного  при  помещении  товаров  под  таможенную процедуру временного ввоза), то налоговая  база  признается  равной  нулю (п. 12 ст. 98 НК). Суммы  НДС,  уплаченные  покупателем  в бюджет при приобретении таких товаров,  подлежат  вычету  в  отчетном периоде, следующем за периодом их счисления (подп. 2.2, 2.3, п. 14 ст. 107 НК)

2. Налог на прибыль при получении товара

Факт получения товара не влечет за собой возникновения (изменения) налогового обязательства по налогу на прибыль.

3. Бухучет при получении товара

К бухгалтерскому учету активы принимаются на основании первичных учетных документов (ст. 9, 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете)).

Стоимость приобретенного имущества определяется путем суммирования стоимости, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Если приобретаемое имущество является для покупателя запасами, следует учитывать особенности определения их фактической себестоимости, предусмотренные п. 7, 36, 38 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133).

Если приобретаемое имущество является для покупателя объектом основных средств, то первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118).

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 "Товары", поступление сырья и материалов - по дебету счета 10 "Материалы", приобретение объектов основных средств - по дебету счета 08 "Вложение во внеоборотные активы". При получении товара у покупателя отражается кредиторская задолженность перед поставщиком на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов)).

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора поставки о возврате  многооборотной тары поставщику

Средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара - оборудование, многооборотная тара, вспомогательные упаковочные средства и паковочная ткань, а также универсальные контейнеры, используемые многократно, являются многооборотными средствами упаковки (далее - многооборотная тара) (п. 1 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденных Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1).

По общему правилу покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законодательством, если иное не установлено договором поставки (ч. 1 ст. 487 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Многооборотная тара является невозвратной только в том случае, когда в договоре поставки предусмотрено, что многооборотная тара не подлежит возврату.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором (ст. 487 ГК).На возвратную тару, как правило, устанавливаются залоговые цены, на тару невозвратную согласовываются договорные цены.

НДС. Не признаются объектом для исчисления НДС обороты по передаче тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары (подп. 2.15 ст. 93 НК).

В случае если договором предусмотрено, что тара не подлежит возврату, то покупатель фактически приобретает ее.

На возвратную тару, как правило, устанавливаются залоговые цены, поэтому операции по реализации такой тары аналогичны реализации товаров по регулируемым розничным ценам. По общему правилу суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении товаров, реализуемых по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, вычету не подлежат (подп. 19.8 ст. 107, п. 3 ст. 98 НК), т.к. такие суммы НДС продавцом в первичных учетных документах не выделяются (п. 1 ст. 105 НК), а включаются в цену.

Бухучет. Организации, осуществляющие торговую деятельность, покупную тару и тару собственного производства учитывают на счете 41 "Товары" (на субсчете 41-3 "Тара под товаром"). Тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы". Оприходование прибывшей на склад тары отражается по дебету счета 41 "Товары" (10 "Материалы") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Типового плана счетов).  Для отражения получения и возврата залоговой стоимости тары у покупателя используется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

4.2. Приобретение товара по фиксированным розничным ценам на условиях предоставления скидки

НДС. По общему правилу суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении товара по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, вычету не подлежат (подп. 19.8 ст. 107, п. 3 ст. 98 НК), поскольку продавцы таких товаров в первичных учетных документах НДС не выделяют, а включают его в цену (п. 1 ст. 105 НК).

Самостоятельно могут выделить для вычета суммы НДС (подп. 22.2 ст. 107 НК) покупатели, использующие товары, приобретенные по регулируемым розничным ценам, в производстве либо применяющие расчетную ставку НДС (п. 9 ст. 103 НК).

Бухучет. При поступлении товаров, на которые установлены фиксированные цены, их необходимо учитывать по этим ценам независимо от того, ведется учет товаров по продажным либо покупным ценам (подп. 1.3.3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74).

Оприходование прибывших на склад товаров по фиксированным ценам (с учетом НДС) отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма полученной скидки (с учетом НДС) отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

4.3. Условие договора поставки об ответственности поставщика за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договора поставки

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения, поставщик должен уплатить неустойку (если неустойка предусмотрена договором) (п. 1 ст. 311, ст. 312 ГК).

Кроме того, покупатель вправе требовать уплаты неустойки, определенной законодательством (законная неустойка), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (п. 1 ст. 313 ГК).

Так, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 N 444, предусмотрена ответственность поставщика за непоставку (недопоставку) товара, за поставку товара не в ассортименте либо некомплектного товара, а также если товар не соответствует условиям договора.

НДС. Взысканные покупателем с поставщика штрафные санкции не учитываются при определении налоговой базы, так как они не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).

Налог на прибыль. Для целей исчисления налога на прибыль штрафные санкции, взысканные с поставщика за нарушение условий договора, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.6 ст. 128 НК). Независимо от принятой учетной политики штрафные санкции признаются доходом для целей исчисления налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором они фактически получены покупателем (п. 2 ст. 128 НК).

Бухучет. Санкции, взысканные с поставщика за нарушение условий договора, для целей бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признаются внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

Признание в бухгалтерском учете штрафов, пени и неустоек в составе внереализационных доходов производится в соответствии с принятой учетной политикой организации: либо когда судом вынесено решение об их взыскании, либо когда они признаны должником, либо когда они получены от должника (п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181).