ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК, иными актами законодательства или договором либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 456, п. 5 ст. 424 ГК).

1. НДС при перечислении оплаты

При перечислении оплаты за полученный товар у покупателей, определяющих момент фактической реализации по оплате, появляется право на вычет "входного" НДС (п. 6 ст. 107 НК).

2. Налог на прибыль при перечислении оплаты

Перечисление оплаты поставщику не влечет за собой возникновения (изменения) налогового обязательства по налогу на прибыль.

3. Бухучет при перечислении оплаты

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты (предварительная либо последующая).

При перечислении оплаты за полученные товары погашается кредиторская задолженность перед поставщиком, числящаяся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

4.1. Условие договора поставки о приобретении товара в кредит (с рассрочкой платежа)

В случаях, когда договором поставки предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст. 458 ГК).

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 459 ГК).

Следует учитывать также, что, если иное не предусмотрено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит (в рассрочку), признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 458 ГК).

На случаи отсрочки и рассрочки оплаты товаров (коммерческий заем) распространяются правила, установленные главой 42 "Заем и кредит" ГК (ст. 770 ГК), поэтому договором поставки может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

НДС. Если оплата производится равными долями ежемесячно, у организаций, применяющих метод определения выручки "по оплате", НДС принимается к вычету в части, пропорциональной сумме фактической оплаты (п. 18 ст. 107 НК).

Налог на прибыль. Проценты, уплаченные покупателем за отсрочку или рассрочку оплаты продукции, товаров, включаются в затраты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 130 НК), и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (по принципу начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительной или последующей) (п. 2 ст. 130 НК).

Бухучет. Приобретаемый товар принимается к учету на основании первичных учетных документов независимо от времени его оплаты (ст. 9, 11 Закона о бухгалтерском учете).

<*> С момента передачи товара и до его оплаты товар находится в залоге у поставщика (если договором не предусмотрено иное) для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, поэтому договорная стоимость товара отражается также на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

Проценты за отсрочку или рассрочку оплаты продукции, товаров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации.

4.2. Условие договора об ответственности покупателя за несвоевременную оплату товара

За несвоевременную оплату поставленного товара покупатель должен уплатить неустойку (если неустойка предусмотрена договором) (п. 1 ст. 311, ст. 312 ГК). Кроме того, продавец вправе потребовать уплаты процентов в соответствии со ст. 366 ГК (п. 3 ст. 456 ГК).

Поставщик вправе требовать уплаты неустойки, определенной законодательством, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (п. 1 ст. 313 ГК).

Поставщик вправе взыскивать проценты за пользование чужими денежными средствами независимо от того, предусмотрено или нет такое условие в договоре.

НДС. Уплата покупателем санкций за нарушение условий договора не влияет на его налоговые обязательства по НДС.

Налог на прибыль. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, уплаченные покупателем за нарушение условий договора, включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (подп. 3.1 ст. 129 НК). Внереализационные расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены (п. 2 ст. 129 НК).

Бухучет. Санкции, уплаченные покупателем за нарушение условий договора (включая проценты за пользование чужими денежными средствами), для целей бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признаются внереализационными расходами и отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

Отражение санкций в составе внереализационных расходов производится в соответствии с принятой учетной политикой: либо на дату признания организацией, либо когда они фактически уплачены, либо после вынесения судом решения об их взыскании (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182).

ДОСТАВКА ПРИОБРЕТЕННОГО ТОВАРА

По общему правилу доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 480 ГК). Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка) (п. 2 ст. 480 ГК).

1. НДС при доставке приобретенного товара 

1.1. Расходы по доставке товара несет поставщик

При доставке товара за счет поставщика (собственными силами поставщика либо с привлечением третьих лиц), когда покупателю отдельно не предъявляются к возмещению транспортные расходы, к вычету у покупателя принимается только НДС, предъявленный по товару в транспортной накладной, поскольку стоимость доставки включена поставщиком в цену товара.

1.2. Расходы по доставке товара несет покупатель

Если доставку осуществляет поставщик за счет покупателя либо покупатель привлекает стороннюю организацию для осуществления доставки товаров, то на основании первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания транспортных услуг, у покупателя принимается к вычету НДС по таким услугам (п. 5, 6 ст. 107 НК).

В договоре поставки может быть предусмотрена обязанность поставщика организовать доставку товара на склад покупателя силами третьих лиц за счет покупателя. В таком случае расходы по доставке не включаются поставщиком в цену реализуемого товара, а предъявляются к возмещению покупателю отдельно. Суммы НДС, предъявленные поставщиком покупателю по этим услугам, принимаются к вычету у покупателя на общих основаниях (п. 5, 6 ст. 107 НК). При этом следует отметить, что выделение поставщиком суммы НДС при предъявлении покупателю к возмещению стоимости услуг по доставке (перевозке) товаров (подп. 2.12.3 ст. 93 НК) производится при указании поставщику сумм НДС организациями, оказывающими данные услуги, в первичных учетных документах (п. 7 ст. 105 НК).

2. Налог на прибыль при доставке приобретенного товара

Как правило, расходы покупателя, связанные с доставкой приобретаемого имущества, учитываются в стоимости данного имущества (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7, 36 Инструкции N 133, п. 11 Инструкции N 118).

При приобретении товаров, предназначенных для продажи, транспортные расходы могут отражаться в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 130 НК), при условии, что учетной политикой организации предусмотрен такой порядок отражения в учете. В таком случае расходы на транспортировку наемным транспортом подлежат распределению на остаток товара на конец налогового периода (подп. 2.2 ст. 130 НК).

3. Бухучет при доставке приобретенного товара

В бухгалтерском учете фактические затраты, связанные с приобретением имущества, в том числе затраты по его доставке, включаются в его стоимость на основании первичных учетных документов (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Если приобретаемое имущество для покупателя является материалами или отдельными предметами в составе средств в обороте, то в их фактическую себестоимость включаются, в частности, расходы по погрузке в транспортные средства и транспортировке, подлежащие оплате покупателем согласно договору (п. 7, 36 Инструкции N 133).

При приобретении объектов основных средств в их первоначальную стоимость включаются фактические затраты на приобретение, в том числе услуги сторонних организаций (поставщика), связанные с приобретением основных средств (п. 11 Инструкции N 118).

<*> Организациями торговли стоимость доставки товара включается либо в фактические затраты, связанные с приобретением товаров, либо в затраты по их реализации (в зависимости от того, какой способ учета расходов на доставку закреплен в учетной политике). В последнем случае расходы на транспортировку наемным транспортом подлежат распределению на остаток товара на конец месяца.

ВОЗВРАТ ПОСТАВЩИКУ ТОВАРА НАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

Возврат поставщику качественного товара может быть произведен либо в случае ненадлежащего исполнения сторонами договора (например, в случае нарушения покупателем сроков оплаты (п. 2 ст. 459 ГК)), либо когда в договоре прямо предусмотрено такое условие (стороны свободны в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (ч. 3 ст. 2 ГК)).

При возврате товара необходимо учитывать, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если законодательством или договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 224 ГК). Право собственности на имущество, у которого есть собственник, в свою очередь, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК). Таким образом, возврат поставщику товара, право собственности на который уже перешло к покупателю, приобретает признаки договора купли-продажи, в котором покупатель выступит в роли продавца, а продавец - в роли покупателя, т.е. происходит обратная реализация товара.

Однако в договоре поставки стороны вправе предусмотреть, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ч. 1 ст. 461 ГК). Если возврат товара происходит до наступления обстоятельств, с которыми связан переход права собственности к покупателю, то такой возврат не рассматривается как обратная реализация.

Примечание.   В  случае  обратной   реализации  не   всегда  возникает необходимость  в заключении нового договора. В рамках единого договора (как документа) может быть предусмотрено совершение двух самостоятельных сделок, причем  вторую  сделку  (возврат  товара  от  покупателя  поставщику) можно признать совершенной под отлагательным условием (п. 1 ст. 158 ГК).

1.1. Обратная реализация

НДС. Налог на прибыль. В случае обратной реализации товара, когда покупатель выступает в роли продавца, у него возникает оборот по реализации и вытекающие отсюда налоговые обязательства.

Бухучет. Возврат поставщику качественного товара, на который право собственности перешло к покупателю, отражается на счетах реализации.

<*> При возврате имущества, отличного от товаров, вместо счета 90 "Реализация" используется счет 91 "Операционные доходы и расходы".

1.2. Возврат товара

НДС. При возврате товара поставщику у покупателя производится уменьшение налоговых вычетов по НДС того отчетного периода, в котором произведен возврат таких товаров (п. 11 ст. 103 НК).

Бухучет. При возврате поставщику товара покупателем в бухгалтерском учете производится сторнирование операций по оприходованию товаров.

<*> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:

- сырьем или материалами, то сторнируется счет 10 "Материалы";

- оборудованием, требующим монтажа, то сторнируется счет 07 "Оборудование к установке", и т.п.