ВОЗВРАТ ПОСТАВЩИКУ ТОВАРА НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА

Под товаром ненадлежащего качества в рамках данного раздела следует понимать товар, не соответствующий условиям о качестве (ст. 439 ГК), количестве (ст. 436 ГК), комплектности (ст. 448 ГК), ассортименту (ст. 438 ГК) и т.д.

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору (п. 1 ст. 439 ГК).

Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от поставщика уменьшения цены либо устранения недостатков. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или потребовать его замены (ст. 445 ГК).

1. НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества

Возврат товара ненадлежащего качества осуществляется в рамках исполнения первоначального договора поставки и не рассматривается как обратная реализация товара.

У покупателя производится уменьшение налоговых вычетов по НДС того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (п. 11 ст. 103 НК).

Обратите внимание!

Если  производится  возврат импортного товара ненадлежащего качества, то  уменьшение  сумм  налоговых  вычетов  производится  в случае возврата таможенными  органами  плательщику  сумм налога на добавленную стоимость, ранее  уплаченных при ввозе этих товаров и отраженных в составе налоговых вычетов (п. 18 ст. 107 НК)

2. Налог на прибыль при возврате поставщику товара ненадлежащего качества

Возврат поставщику товара ненадлежащего качества не влияет на налоговые обязательства по налогу на прибыль у покупателя.

3. Бухучет при возврате поставщику товара ненадлежащего качества 

3.1. Недостатки товара выявлены при его приемке

Когда покупатель (получатель) в соответствии с законодательством или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика (п. 1 ст. 484 ГК).

Для отражения в бухгалтерском учете у покупателя товаров, ненадлежащее качество которых обнаружено во время приемки, на период времени, когда покупатель обязан обеспечить сохранность такого товара, используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

Если между поставщиком и покупателем достигнуто соглашение об уменьшении цены товара ненадлежащего качества, тогда товар списывается по кредиту счета 002 и приходуется по дебету соответствующих счетов бухгалтерского учета (10, 41 и др.), но уже по уменьшенной цене.

3.2. Недостатки товара обнаружены после его приемки

Недостатки товара могут быть обнаружены и после приемки товара. На стоимость некачественного товара покупатель предъявляет поставщику претензию. Расчеты по претензиям отражаются на субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

<*> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:

- сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы";

- оборудованием, требующим монтажа, то дебетуется счет 07 "Оборудование к установке", и т.п.

Соответственно при возврате брака производятся записи по кредиту данных счетов.

Если покупатель несет дополнительные расходы по хранению товаров ненадлежащего качества либо по транспортировке их до поставщика, поставщик обязан возместить такие расходы покупателю (п. 3 ст. 484 ГК).

Такие операции отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 (если услуги по хранению, транспортировке и другие оказала сторонняя организация) либо со счетами 10, 70, 69, 68 и др. (если хранение и транспортировка осуществляется силами покупателя).

ИМПОРТ ТОВАРА

1. НДС при импорте товара

Внимание!                                                            

Для  организаций  и  индивидуальных предпринимателей, не признаваемыхплательщиками НДС, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов  (пошлин),  взимаемых  при  ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 3.1 ст. 286, подп. 1.2 ст. 293 НК). При  этом  суммы  НДС,  уплаченные  при ввозе товаров, они относят на увеличение стоимости ввозимых товаров (п. 5, 7 ст. 106 НК) 

1.1. НДС при ввозе товаров из-за пределов таможенного союза

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом обложения НДС (подп. 1.2 ст. 93 НК). Взимание НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов таможенного союза, осуществляют таможенные органы (п. 1 ст. 95 НК).

Организации, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от НДС, относят на увеличение стоимости товаров суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, на дату принятия их на учет (п. 5 ст. 106 НК).

Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров, определяется исходя из: их таможенной стоимости; сумм таможенных пошлин, подлежащих уплате; сумм акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате (п. 1 ст. 99 НК).

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением относимых на увеличение стоимости товара), признаются налоговыми вычетами (подп. 2.2 ст. 107 НК).

Декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, являются контрольными документами и служат основанием для применения налоговых вычетов (п. 3 ст. 104, п. 5 ст. 107 НК).

1.2. НДС при ввозе товара из Российской Федерации и Казахстана

Уплата НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров с территории Российской Федерации и Казахстана осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашение), а также Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол по товарам).

При ввозе товаров из Российской Федерации и Республики Казахстан плательщиками НДС являются белорусские импортеры-собственники этих товаров (с учетом особенностей предусмотренных подп. 1.1 - 1.5 ст. 2 Протокола по товарам). Уплачивать НДС обязаны также субъекты хозяйствования, применяющие особые режимы налогообложения (п. 1 ст. 2 Протокола по товарам). Налог уплачивается в налоговые органы по местонахождению импортера в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 7 ст. 2 Протокола по товарам).

База для исчисления НДС при импорте товара в условиях таможенного союза является стоимость приобретаемых товаров, т.е. цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (контракта) (п. 2 ст. 2 Протокола по товарам).

По данной операции не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, подается отдельная налоговая декларация (п. 8 ст. 2 Протокола по товарам).

Вместе с отдельной налоговой декларацией в инспекцию представляются следующие документы (либо их копии, заверенные в установленном порядке):

- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор, на основании которого товар был приобретен;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории Российской Федерации или Казахстана;

- информационное сообщение, в случаях, когда в сделке участвует три и более участника (п. 8 ст. 2 Протокола по товарам).

Налог, уплаченный при ввозе товаров в Беларусь из Казахстана или Российской Федерации, можно принять к вычету (п. 11 ст. 2 Протокола по товарам).

Такое право есть только у плательщиков НДС, поскольку субъекты хозяйствования, не признаваемые плательщиками НДС, суммы, уплаченные при ввозе товаров, относят на увеличение их стоимости (п. 5, п. 7 ст. 106 НК).

В случае возврата в Российскую Федерацию или Казахстана товара ненадлежащего качества (комплектации), в месяце их принятия на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.

При возврате товара ненадлежащего качества по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет соответствующие уточненные налоговые декларации (абз. 2 п. 9 ст. 2 Протокола по товарам).

2. Акцизы при импорте

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, признаваемых подакцизными в соответствии со ст. 111 НК, у покупателя возникает налоговое обязательство по акцизам (подп. 1.2 ст. 113 НК).

Взимание акцизов при ввозе осуществляют таможенные органы за исключением ввоза подакцизных товаров с территории государств- членов таможенного союза. При ввозе из Российской Федерации или Казахстана подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, взимание акцизов осуществляют также таможенные органы (п. 1 ст. 115 НК, п. 12 ст. 2 Протокола по товарам).

При ввозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации или Казахстана (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке) уплата акцизов осуществляется по месту постановки на учет белорусского импортера не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 2 ст. 115 НК, п. 7 ст. 2 Протокола по товарам).