3. Экологический налог при импорте

Объектом налогообложения экологическим налогом признается ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции (подп. 1.4 ст. 205 НК).

Налоговая база экологического налога определяется как фактический объем озоноразрушающих веществ, заявленных для получения разового разрешения на ввоз таких веществ и (или) продукции, выдаваемого Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (ст. 206 НК).

Ставка налога установлена в размере 23000 бел.руб. за 1 килограмм озоноразрушающих веществ (п. 2 ст. 207 НК). Уплата налога производится до осуществления ввоза озоноразрушающих веществ на территорию Республики Беларусь (п. 8 ст. 208 НК). Налоговые декларации плательщиками в налоговые органы не представляются (п. 7 ст. 208 НК).

Сумма экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ включаются у импортера в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст. 209 НК).

4. Налог на прибыль при импорте товара

Обязательства по импортному контракту, как правило, выражены в иностранной валюте, а на бухгалтерский учет они принимаются в белорусских рублях. В связи с изменениями курса валюты суммы обязательства перед поставщиком на дату его возникновения, на дату его прекращения, а также на последнее число текущего месяца могут различаться.

В таком случае у покупателя возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые включаются соответственно в состав внереализационных доходов или расходов и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (подп. 3.17 ст. 128, подп. 3.24 ст. 129 НК).

Суммы курсовых разниц, возникшие с 24.05.2011, могут учитываться в составе доходов (расходов) будущих периодов с последующим списанием их на внереализационные доходы (расходы). Порядок и сроки списания курсовых разниц устанавливаются руководителем организации, но не позднее 31.12.2014 (п. 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее - Постановление N 704)).

Для применения такого метода учета курсовых разниц необходимо оформить дополнение к учетной политике.

Курсовые разницы, связанные с приобретением объектов основных средств, относятся на увеличение стоимости приобретаемых объектов основных средств (подп. 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15)).

Примечание.   Дополнительно   по   этому   вопросу   см.   Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  29.08.2011  N  15-1-6/526/2-2-9/363  "О некоторых вопросах  отражения  в  бухгалтерском  учете  курсовых  разниц  и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты"

Кроме того, у организаций возникают расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за импортированные товары, в виде разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки валюты.

Если такие расходы связаны с расчетами за товары (сырье, материалы), то коммерческие организации по своему выбору могут списывать их на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости указанных товаров (сырья, материалов) (подп. 1.4.2 Декрета N 15, п. 1 Постановления N 704).

При осуществлении капитальных вложений в основные средства расходы по покупке валюты списываются на стоимость капитальных вложений (основных средств) (подп. 1.4.2 Декрета N 15).

Разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в валюте отличной от валюты обязательства, признаются суммовыми разницами (п. 2 Инструкции N 181). Они учитываются при налогообложении и включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в том отчетном периоде, в котором произведена оплата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено это обязательство (подп. 3.18 ст. 128, подп. 3.25 ст. 129 НК).

5. Бухучет при импорте товара

Стоимость приобретенных товаров определяется путем суммирования стоимости, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

При приобретении материалов или отдельных предметов в составе средств в обороте следует учитывать особенности определения их фактической себестоимости, предусмотренные п. 7, 36, 38 Инструкции N 133.

При приобретении объектов основных средств первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 11 Инструкции N 118.

Активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях.

Стоимость товаров, приобретаемых за иностранную валюту, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их принятия на бухгалтерский учет (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Примечание.   Подробнее   об   определении  даты  принятия  товаров  к бухгалтерскому  учету  см.  Разъяснение Министерства  финансов  Республики Беларусь от 12.03.2011 N 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету".

Курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, связанных с приобретением товаров (материалов), учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (подп. 1.2.3 Декрета N 15). При этом суммы курсовых разниц, возникшие с 24.05.2011, могут учитываться в составе доходов (расходов) будущих периодов с последующим списанием их на внереализационные доходы (расходы). Порядок и сроки списания курсовых разниц устанавливаются руководителем организации, но не позднее 31.12.2014 (п. 2 Постановления N 704). Для применения такого метода учета курсовых разниц необходимо оформить дополнение к учетной политике.

Примечание.   Дополнительно   по   этому   вопросу   см.   Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  29.08.2011  N  15-1-6/526/2-2-9/363  "О некоторых вопросах  отражения  в  бухгалтерском  учете  курсовых  разниц  и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты"

При переоценке кредиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением объекта основных средств, в бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на увеличение стоимости основных средств:

<*> Курсовые разницы, возникшие после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию, обособленно учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включаются в стоимость основных средств в конце отчетного квартала и (или) года (подп. 1.2.3 Декрета N 15).

Расходы по покупке валюты для проведения расчетов за товары (сырье, материалы) коммерческими организациями списываются на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) (подп. 1.4.2 Декрета N 15). Расходы по покупке валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства относятся на стоимость капитальных вложений (основных средств) (подп. 1.4.2 Декрета N 15, п. 11, 17 Инструкции N 118).

При расчетах по договорам, предусматривающим оплату товаров в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), возникают суммовые разницы (п. 2 Инструкции N 181). Суммовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

Суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 11, 17 Инструкции N 118). В бухгалтерском учете такие суммовые разницы отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127).

6. Договор: что влияет на налоги и бухучет

6.1. Условие договора поставки о предоставлении финансовой скидки

При импорте товаров поставщиками зачастую используется такой инструмент, как финансовая скидка, которая предоставляется в виде уменьшения общей суммы обязательств покупателя по контракту, при этом контрактные цены остаются неизменными.

Финансовая скидка может быть предоставлена при выполнении покупателем определенных условий, например при приобретении большой партии товара, или при условии оплаты приобретенного товара в незначительные сроки и др. В зависимости от предъявляемых условий финансовая скидка может быть предоставлена как до принятия покупателем товара на учет, так и после его принятия.

НДС. Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, принимается к вычету на основании декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов, подтверждающих факт уплаты НДС (п. 5, 6 ст. 107 НК).

В случае предоставления покупателю финансовой скидки по импортному контракту к вычету принимается НДС, фактически уплаченный при ввозе товаров, независимо от момента предоставления финансовой скидки (до или после принятия товара к учету).

Налог на прибыль. Если покупателю предоставлена финансовая скидка до принятия товара к учету, то покупатель формирует его учетную цену, исходя из контрактной цены с учетом скидки и фактически произведенных затрат по приобретению. В случае, когда финансовая скидка предоставлена покупателю после принятия товара к учету, сумма скидки включается в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль (п. 1, подп. 3.20 ст. 128 НК).

Бухучет. Если финансовая скидка предоставляется по договору поставки до принятия к учету имущества, то оно приходуется по стоимости, указанной в отгрузочных документах поставщика, с учетом предоставленной скидки.

Если финансовая скидка предоставляется после принятия к учету имущества, то в бухгалтерском учете покупателя сумма предоставленной продавцом скидки подлежит включению в состав внереализационных доходов, так как стоимость приобретенного товара после его оприходования не подлежит изменению.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, включая стоимость безвозмездно полученных активов (без обязанности оплаты), предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов).